Безвозмездный договор передачи товара в целях рекламы

Безвозмездный договор передачи товара в целях рекламы

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу. При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю

Стоимость рекламных материалов относится на себестоимость как расходы по рекламе, включается в стоимость реализуемых работ (услуг), на которую в обычном порядке начисляется и с которой уплачивается НДС. Таким образом, занижение налоговой базы по НДС у налогоплательщика отсутствует. Такое же мнение высказано в Постановлении ФАС МО от 23.03.2012 по делу N А40-47825/11-116-132 (торговая организация в рекламных целях передавала рекламные буклеты, иную печатную продукцию, зубную пасту и др.).
Дегустация продукции При использовании продукции собственного производства в рекламных целях (речь идет о продукции стоимостью свыше 100 руб.), в частности для проведения дегустации, участия в ярмарках, оформления выставочных стендов, организация — собственник этой продукции начисляет НДС, классифицируя названные операции как безвозмездную реализацию (см.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях

Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ). Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см.

Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

Передача дилеру образцов продукции: как оформить операцию

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Подобная точка зрения изложена, в частности, в письмах МНС РФ от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342, УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582. НДС По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию.

Договор безвозмездной передачи имущества образец бланк

Договор о безвозмездной передаче товара

N 16-15/13276), во-вторых, стоимость приобретения (включая НДС, предъявленный поставщиком
Отметим, что при предоставлении сувенирной продукции (например, ручек) сотрудникам юридического лица для использования в качестве канцелярских товаров не осуществляется функция по распространению рекламы — работодатель просто обеспечивает организацию работы своих сотрудников (Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/[email protected]).

Безвозмездный договор передачи товара в целях рекламы

НДС) невысока (5% или менее общей величины расходов на приобретение товаров), она может принимать «входной» НДС к вычету в общем порядке (см., например, Постановление ФАС СЗО от 16.10.2013 по делу N А52-32/2013). Ищем признаки товара А теперь вернемся к вопросам о том, какие рекламные материалы, используемые для передачи их неопределенному кругу лиц, отвечают признакам товара, а какие нет и почему, собственно, передача рекламных материалов, не признающихся товарами, не подлежит обложению НДС. Прежде чем что-то утверждать, дадим определение товара, содержащееся в Налоговом кодексе (п.
3 ст. 38 НК РФ): товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Ниже будем анализировать арбитражную практику по этому вопросу.

Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы Category : Налоговое право

  • ← Патентное право на промышленный образу
  • Какие вопросв щалают на экщамене в ммц →

Компания Ребус

Бухналтерский учет и аудит на новом уровне

Договор безвозмездной передачи товара, образец

Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей

☰ Меню Бланк документа «Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей» относится к рубрике «Договор дарения имущества, недвижимости, денег». Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер.

Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей

, именуемый в дальнейшем «Жертвователь», в лице , действующего на основании , с одной стороны, и , в лице , действующего на основании , именуемое в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. По настоящему договору Жертвователь обязуется до безвозмездно передать в собственность Одаряемого материальные ценности, перечень, единицы измерения, количество и стоимость которых указаны в спецификации, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью.

2. Общая стоимость материальных ценностей, подлежащих передаче, составляет рублей.

3. Материальные ценности передаются Одаряемому для использования их в .

4. Передача материальных ценностей Одаряемому оформляется актом приема-передачи, который подписывается представителями Сторон.

5. Права на материальные ценности, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к Одаряемому после подписания акта приема-передачи.

6. Одаряемый принимает пожертвование и обязуется использовать его в соответствии с целями и условиями, указанными в п. 3 настоящего Договора.

7. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию пожертвованных материальных ценностей в соответствии с указанием Жертвователя вследствие изменившихся обстоятельств, пожертвованные материальные ценности могут использоваться по иному назначению с письменного согласия Жертвователя. В случае — по решению суда.

8. Использование пожертвованных материальных ценностей не в соответствии с указанным Жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 3 договора дает право Жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

9. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств.

10. Изменения и дополнения к договору совершаются в письменной форме и подписываются Сторонами.

11. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством РФ.

12. Настоящий договор заключен между Сторонами в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

13. Адреса, реквизиты и подписи Сторон.

Советы офисному сотруднику:

  • Как совмещать работу в офисе и здоровый образ жизни
    Не секрет, что офисный труд негативно сказывается и на физическом, и на психическом состоянии работника. Фактов, подтверждающих и то и то, существует довольно много.
  • Как понять, что коллектив вас не уважает
    На работе каждый человек проводит значительную часть своей жизни, поэтому очень важно не только то, чем он занимается, но и то, с кем ему приходиться общаться.
  • Офисные хроники или как противостоять сплетням
    Сплетни в рабочем коллективе – вполне обыденное явление, причем не только среди женщин, как это принято считать.
  • Как нужно разговаривать с начальником: антисоветы
    Предлагаем вам ознакомиться с антисоветами, которые подскажут, как не надо разговаривать с начальником офисному работнику.

Информация о документе:

Прикрепленный файл:

Если понравился этот бланк:

С этим документом часто просматривают:

  • Договор пожертвования денежных средств образовательному учреждению на определенные цели
  • Договор безвозмездной передачи (пожертвования) библиотечного фонда
  • Договор пожертвования на формирование целевого капитала (жертвователь — физическое лицо)
  • Договор пожертвования на формирование целевого капитала (жертвователь — юридическое лицо)
  • Договор пожертвования (публичная оферта)

Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:

  • отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;
  • отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;
  • выставить счет-фактуру.

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации)ст.

Договор безвозмездной передачи образец бланк

Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те, в свою очередь, знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам «смотрин» решают, стоит ли заключать с поставщиком договор 24.02.2014″Главная книга» Кокурина М.А.

Читать еще:  Договор безвозмездного пользования оборудования между юридическими лицами

Внимание Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, «раздаривая» образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим. «Образцовые» налоги и бухучет Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой — безопаснее.
ВАРИАНТ 1.

Оформление и учет передачи образцов продукции

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Исходя из указанной нормы следует, что перечень документов, подтверждающих безвозмездную передачу товарной продукции является открытым. Также отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю

В случае задержки отгрузки оборудования для проведения работ указанных в п.1.2. ПРОДАВЕЦ по требованию ПОКУПАТЕЛЯ уплачивает последнему штраф в размере % от суммы не предоставленного в срок оборудования за каждый день задержки, но не более _% от общей суммы предоставленного оборудования.5.3. В случае использования оборудования не по назначению указанному в п.1.2.

Инфо Договора, покупатель обязан выкупить предоставленное ему оборудование по стоимости указанной в Приложении№1. 6. Упаковка, комплектность, ***. 6.1. Упаковка должна обеспечивать сохранность оборудования при перевозке и хранении.6.2. ПРОДАВЕЦ предоставляет *** на поставленное оборудование в течение _ месяцев с момента подписания накладных на передачу товара.6.3.

Отдадим в хорошие руки

Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги. *** В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать «образцовые» расходы как расходы на рекламу. Только помните, что: — в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

dtpstory.ru


— — Образец договора на аренду рекламных площадей безвозмездной основе Договор может быть расторгнут сторонами его или по решению суда, если в период его действия произошло существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, когда эти обстоятельства изменились настолько, что, если бы такие изменения можно было предвидеть заранее, договор между сторонами его вообще не был бы заключен или был бы заключен на условиях, значительно отличающихся от согласованных по настоящему договору. 10.6. В случаях расторжения договора по соглашению сторон договор прекращает свое действие по истечении дней со дня, когда стороны достигли соглашения о расторжении заключенного между ними договора аренды оборудования (имущества). 10.7. Последствия расторжения настоящего договора определяются взаимным соглашением сторон его или судом по требованию любой из сторон договора аренды.

Договор о сотрудничестве (проведение рекламной акции)

→ → → Тематика документа: Файл текстовой версии: 6,9 кб Поделиться: г.

Минск «___» ____________ 20__ г.

________________, именуемое в дальнейшем «Сторона-1», в лице директора ____________________________, действующей на основании ______________, с одной стороны, и __________________, именуемое в дальнейшем «Сторона-2», в лице директора __________________, действующего на основании _____________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.1. Предметом настоящего соглашения является взаимовыгодное сотрудничество Сторон, направленное на стимулирование продажи товаров друг друга, заключающееся в следующем: Сторона-2 обязуется предоставить возможность Стороне-1___________ (например, провести на площадях своих торговых объектов рекламную акцию по выдаче продукции Стороны-1, а Сторона-1 обязуется ____________________ (например, безвозмездно выдавать клиентам Стороны-2 при покупке ими товаров Стороны-2 подарки (свою продукцию) в количестве, определяемой Стороной-1 самостоятельно).

Безвозмездное размещение социальной рекламы

Автор PPT.RU 29 октября 2010 Организация является рекламораспространителем и осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Является ли деятельность по безвозмездному размещению социальной рекламы с использованием рекламных конструкций предпринимательской и подлежит ли она налогообложению ЕНВД?

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Вопрос: Организация является рекламораспространителем и осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Примерная форма договора безвозмездного пользования основными средствами в рекламных целях

» » » Бланк документа «» относится к рубрике «Договор безвозмездного пользования, ссуды».

Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер. Договор безвозмездного пользования основными средствами в рекламных целях г.

___________________________ «__» ___________ 20__ г. (место заключения договора) (дата заключения договора) ___________________________________________, именуемое в дальнейшем (полное наименование юридического лица) «Ссудодатель», в лице _______________________, действующего на основании (должность, Ф.И.О.) ______________________, с одной стороны и ______________________________, (Устава, Доверенности) именуемое в дальнейшем «Ссудополучатель»,

Договор на размещение социальной рекламы на территории муниципального образования Дмитровский муниципальный район Московской области

Приложение N 4 к Положению о порядке подготовки и проведения конкурсов на право заключения договора на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на недвижимом имуществе, принадлежащем или находящемся в распоряжении Дмитровского муниципального района Московской области ДОГОВОР на размещение социальной рекламы на территории муниципального образования Дмитровский муниципальный район Московской области г.

Дмитров «___» __________ 20___ г. Администрация Дмитровского муниципального района Московской области в лице первого заместителя главы администрации Дмитровского муниципального района Московской области Е.Б.

Трошенковой, действующей на основании постановления администрации Дмитровского муниципального района Московской области от 04.06.2010 N 4100-П «Об исполнении функции органа местного самоуправления по выдаче разрешений на установку рекламных конструкций, полномочиях по заключению

Договор спонсорства на безвозмездной основе

Если Вы решили оказать безвозмездную спонсорскую помощь или наоборот принять такую, то необходимо просто заключить договор спонсорства, а точнее (с юридической точки зрения) договор на оказание спонсорской помощи / поддержке, чтобы избежать нецелевой траты или хищения вверенных организатору денег.

Договор безвозмездного оказания услуг

На сегодняшний день договор безвозмездного оказания услуг является одним из наиболее спорных документов, носящих гражданско-правовой характер.

И это не удивительно. Один из наиболее важных пунктов классических договорных договоров, а именно – обязательство по оплате предоставленных услуг, в нем отсутствует.

Зачем же нужны подобные договора? Попробуем разобраться. Содержание статьи На самом деле, оказание услуг безвозмездно встречается достаточно часто.

Договор на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг)

4,96 Отзывов:59 Просмотров:137907 Голосов:27 Обновлено:10.11.2016 Тип файла .doc (Microsoft Word 97) Тип документа: Порядок и условия заключения договора на безвозмездное оказание услуг не закреплено действующим законодательством РФ. Возмездность и безвозмездность заключаемых договоров оговорена .

Согласно договор признается безвозмездным, если сторона, получающая услуги или работы по этому договору не производит оплаты или встречного предоставления услуг другой стороне.

Как правило, такие договора заключают благотворительные организации, фонды и учреждения, чья деятельность не связана с извлечением прибыли.

Договор безвозмездного оказания услуг

» » » Бланк документа «» относится к рубрике «Договор об оказании услуг, аутстаффингу».

И. О., должность], действующего на основании [Устава, положения, доверенности], именуемое в дальнейшем «Заказчик», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. По настоящему Договору Исполнитель обязуется по заданию Заказчика безвозмездно оказать услуги по [указать вид предоставляемых услуг].

Безвозмездный договор передачи товара в целях рекламы

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу. При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит.

Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода. Стоимость рекламных материалов относится на себестоимость как расходы по рекламе, включается в стоимость реализуемых работ (услуг), на которую в обычном порядке начисляется и с которой уплачивается НДС.

1) Возможно ли заключение договора на распространение социальной рекламы на безвозмездной основе с некоммерческими организациями

В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона о рекламе рекламодателями социальной рекламы могут выступать физические или юридические лица, органы государственной власти, иные государственные органы и органы местного самоуправления, а также муниципальные органы, которые не входят в структуру органов местного самоуправления.

Частью 3 ст. 10 данного Закона предусмотрено, что заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5 процентов годового объема распространяемой им рекламы (в т.ч.

Читать еще:  Закон о продаже алкоголя по каким документам в 2019

общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист». 1. Письмо Минфина РФ от 26.12.2008 № 03-03-05/187 «Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой

Как правильно заключить договор о безвозмездном оказании услуг (образец)

/ / 9 ноября 2019 0 Поделиться безвозмездного оказания услуг — один из самых спорных договоров гражданско-правового характера. Заключение договора безвозмездного оказания услуг подразумевает отсутствие в тексте договора обязательства оплатить оказанные услуги.

Зачем же тогда заключать такие договоры?

Ответ — в нашей статье.

Мы ежедневно сталкиваемся с безвозмездным оказанием услуг, подчас сами этого не подозревая.

Самый простой пример — сдача верхней одежды в гардероб. В данном случае договор в письменном виде не составляется, но организация, принявшая одежду, оказывает услуги по ее временному хранению и несет соответствующие обязательства.

Как выгоднее оформлять бесплатную передачу товаров в рекламных целях

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!». Подобные рекламные находки могут привести бухгалтеров и юристов компании к неприятному общению с налоговыми органами, которые, например, потребуют увеличить налоговую базу по НДС на стоимость «бесплатно» переданных товаров. Однако этого спора можно избежать и при этом сэкономить на налогах .

Позиция чиновников

налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, речь идет о расходах, в отношении которых выполняются условия ст.252 НК РФ.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Согласно ст.2 названного закона реклама – это, в частности, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам и способствовать их реализации.

Можно утверждать, что единица товара является носителем полной информации о нем, исходя из которой потребитель может непосредственно сделать вывод о достоинствах и недостатках данного товара.

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Подобная точка зрения изложена, в частности, в письмах МНС РФ от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342, УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582.

По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию. Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

С налоговыми органами можно поспорить

Приведенную позицию финансового и налогового ведомств по вопросу исчисления НДС в рассматриваемом случае можно оспаривать, поскольку товары переданные «бесплатно» при условии приобретения покупателем других товаров не могут считаться переданными безвозмездно.

Безвозмездность подразумевает отсутствие встречного предоставления, например, отсутствие у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги. Такое определение безвозмездности следует из ст.423 и ст.572 ГК РФ и применяется в гражданских правоотношениях. Для целей исчисления налога на прибыль подобное определение содержится в п.2 ст.248 НК РФ. Глава 21 НК РФ не определяет понятие безвозмездности для целей исчисления НДС, поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ такое понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. В рассматриваемом случае оцениваются налоговые последствия договорных отношений, поэтому «другой отраслью» следует считать гражданское законодательство.

Итак, если продавец вместе с основным товаром передает покупателю какой-либо другой товар бесплатно, то у покупателя возникает встречная обязанность оплатить эти товары. При этом объем обязательств сторон заранее определен в договоре между ними — продавец обязуется передать определенное количество товаров, а покупатель уплатить за них установленную сумму. То есть покупатели при оплате товаров возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованных товаров.

При таких обстоятельствах, очевидно, присутствует встречное предоставление, а значит, передачу дополнительных «бесплатных» товаров нельзя считать безвозмездной ни в гражданско-правовом смысле, ни для целей исчисления НДС. Поэтому можно утверждать, что выручка, полученная от покупателя за основные товары, включает в себя оплату «бесплатно» переданных ему в рекламных целях товаров. Налоговая база по НДС в этом случае должна определяться именно исходя из этой выручки, и не должна увеличиваться на стоимость «бесплатно» переданных товаров.

Как показывает практика, суды по данному вопросу нередко поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 № А05-3624/03-22, Московского округа от 19.08.2003 № КА-А30/5796-03П, от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).

Вместе с тем следует иметь в виду, что суммы входного НДС по «бесплатно» переданным товарам, будут подлежать вычету только в сумме, соответствующей нормативу по расходам на рекламу (абз.2 п.7 ст.171 НК РФ). То есть принять к вычету входной налог можно будет только с той части затрат, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период.

Оставшуюся часть НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Выгодно ли спорить?

Итак, у налогоплательщика есть выбор:

  • Вариант 1 — сделать так, как велят чиновники: начислить НДС на рыночную стоимость «бесплатно» переданных товаров и применить вычет входного НДС по ним в полном объеме,
  • Вариант 2 — спорить с налоговыми органами: не облагать «бесплатные» товары НДС, а входной НДС по ним принять к вычету пропорционально нормативу на рекламные расходы.

Экономическая выгода для налогоплательщика в данном случае зависит от отношения размера осуществленных в отчетном (налоговом) периоде (по налогу на прибыль) нормируемых расходов на рекламу к размеру выручки от реализации этого периода. Если это соотношение больше 0,01 (1%), то часть входного НДС с таких расходов будет невозможно принять к вычету. Значит, выигрывая в том, что мы не начисляем НДС со стоимости «бесплатно» переданных товаров, мы теряем возможность принять часть входного налога к вычету.

Точно выяснить, какой из названных вариантов является более выгодным налогоплательщику, можно лишь составив соответствующий расчет для конкретной ситуации .

Однако независимо от результатов указанного расчета, для налогоплательщика является наиболее выгодным вариант 3 . Тем более что он не приводит к налоговым спорам.

Вариант 3. Спорить не нужно — лучше по-другому оформить документы

Избежать возникновения спора с налоговыми органами можно, установив в договорах с покупателями, что товар реализуется комплектом, который состоит из определенного количества единиц основного и дополнительного товаров. При этом продажная стоимость комплекта устанавливается единой. Разницу между стоимостью комплекта и суммой обычных продажных цен входящих в него товаров следует считать скидкой.

Читать еще:  Забрать исковое заявление при назначенном слушании

Во избежание рисков по ст.40 НК РФ, размер скидки должен быть обоснован хотя бы одним из следующих обстоятельств:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки.

При таком подходе устраняется сам предмет возможного спора, ведь в этом случае бесплатной передачи каких-либо товаров не происходит. Следовательно, стоимость этих товаров не будет включаться в рекламные расходы и нормироваться при исчислении налога на прибыль, а начисление НДС и применение налоговых вычетов по этим товарам должно будет производиться в общем порядке. В связи с этим очевидно, что вариант 3 гораздо выгоднее налогоплательщику чем варианты 1-2.

Все сказанное выше в отношении товаров, может быть распространено также на случаи, когда для покупателя «бесплатно» выполняются работы, оказываются услуги.

Передача дилеру образцов продукции: как оформить операцию

Ирина Остафий, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос: Согласно условиям дилерского договора организация предоставляет дилеру образцы своей продукции для демонстрации. Продукция вывозится транспортом дилера.

Какими документами должна быть оформлена эта операция? Какие суммы должны быть в них указаны? Можно ли эти расходы списать как рекламные при исчислении налога на прибыль? Как в бухгалтерском учете отразить стоимость переданных образцов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей налогообложения передача дилеру образцов продукции не может рассматриваться в качестве рекламных расходов, а является безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче образцов дилерам организация должна начислить НДС. Стоимость таких образцов не учитывается в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете стоимость переданных образцов учитывается в составе расходов на продажу. При передаче образцов необходимо составить товарную накладную и счет-фактуру с пометкой «Безвозмездная передача».

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода 1.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Расходы принимаются с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

При этом термин «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее по тексту — Закон № 38-ФЗ). Согласно статье 3 Закона № 38-ФЗ реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно письму Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

В рассматриваемой ситуации передача продукции осуществляется покупателям, являющимся дистрибьюторами или магазинами розничной сети (определенному кругу лиц), поэтому такую передачу нельзя квалифицировать как передачу в рекламных целях. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777, от 16.04.2009 № 03-07-08/90, от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567.

При безвозмездной передаче продукции покупателям доход не возникает в силу пункта 2 статьи 249 НК РФ. Однако и расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пункта 16 статьи 270 НК РФ.

В то же время, если дилер привлекается в качестве агента для дальнейшего распространения образцов товара среди неопределенного круга лиц, например среди своих покупателей, то в таком случае стоимость переданных образцов товара можно учесть в составе прочих расходов как расходы на рекламу реализуемых товаров 2. В этом случае для признания расходов необходимо наличие агентского договора, отчета агента (дилера) по полученным для распространения среди неограниченного круга покупателей дилера образцам товаров, перечня мест проведения акций с указанием дат их проведения, фамилий ответственных лиц и т. п. По нашему мнению, такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации 3.

Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей.

Применить к вашей ситуации эту норму нельзя. Это связано с тем, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке 4. В вашей же ситуации заведомо известны получатели (дилеры), которым передаются образцы. Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, в том числе на безвозмездной основе. Реализация товаров на безвозмездной основе, в соответствии со статьей 146 НК РФ, является объектом обложения НДС.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ. Согласно этой норме при передаче товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость безвозмездно преданных товаров. Рыночная стоимость определяется в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. Цена может быть определена, к примеру, исходя из цен на идентичные (однородные) товары, реализуемые в сопоставимых условиях. Это может быть и затратный метод 5.

Поскольку передача образцов признается объектом налогообложения, входной НДС, предъявленный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных при их производстве, принимается к налоговому вычету в общеустановленном порядке на основании статей 171 и 172 НК РФ. То есть на дату принятия к учету этих материалов, работ, услуг.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Поскольку бесплатный образец передается в рамках дилерского договора, его стоимость целесообразно отразить по дебету счета 44 с последующим списанием на счет 90.

Поскольку для целей налогообложения указанные расходы не признаются, в учете отражается постоянное налоговое обязательство 6.

На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет 44 Кредит 43 — образцы переданы дилерам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС с безвозмездной передачи товаров;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». — начислено постоянное налоговое обязательство.

Документооборот

Передача образцов оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. Однако, учитывая рассматриваемую ситуацию, в счете-фактуре обязательно должна быть пометка — «Безвозмездная передача», поскольку в соответствии с пунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), поэтому получатель образцов к вычету НДС принять не сможет.

Организация, не заключающая договор перевозки, не рассматривается в качестве грузоотправителя, соответственно, не оформляет ни транспортную накладную (ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272), ни товарно-транспортную накладную (форма 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78).

1) п. 1 ст. 252 НК РФ

2) пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ

3) п. 4 ст. 264 НК РФ

4) ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»

5) постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2007 № Ф09-6476/07-С2

6) п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector