Переоценка основных средств проводки с примерами

ПРИМЕР 1. Проводки по переоценке основных средств;

Проводки по переоценке основных средств

ПРИМЕР

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать полностью или частично основные средства до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документам, подтверждающим рыночные цены.

При прямом пересчете стоимости основных средств необходима справка либо организации, занимающейся оценкой основных средств, либо организации-изготовителя данного вида оборудования. Переоцениваются одновременно по одному и тому же коэффициенту и первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

Первоначальная стоимость станка фрезерного 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному станку составила 2 000 руб. Коэффициент переоценки равен 1,2.

Расчет: 01 – 30 000 * 1,2 = 36 000 руб. – восстановительная стоимость.

02 – 2 000 * 1,2 = 2 400 руб.

01 – 83 = 6 000 руб. (36 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки основных средств.

83 – 02 = 400 руб. (2 400 – 2 000) – отражена сумма амортизации основных средств доначисленная в результате переоценки. (Документы: расчет бухгалтера, бухгалтерская справка).

С 2001г. применяется практически только метод прямой переоценки. Для этого могут быть использованы:

1) данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации – изготовителя;

2) сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов гос. статистики, торговых инспекций;

3) сведения об уровнях цен, опубликованные в СМИ и спец. литературе;

4) экспертные заключения оценщиков о стоимости ОФ (наличие у оценщиков лицензии)

Проводки в примерах:

При проведении переоценки на 1.01.05. объекта ОС, числящегося в учёте по первоначальной стоимости – 100000 руб. Износ – 25000 руб. Он был дооценен до 120000 руб.

На 1.01.06. организация производит в соответствии с рыночной стоимостью уценку этого же объекта ОС до 90000 руб.

Схема отражения на счетах учёта переоценки ОС

Необходимо вести аналитический учёт по каждому объекту ОС по результатам переоценки.

В бух. учёте делаются следующие проводки:

в 2005г. (на 1. 01. 05)

01 – 83 = 20000 (120000 – 100000) – увеличение стоимости объекта

83 – 02 = 5000 (25000 * (20000/ 100000)) – увеличение износа ОС в результате переоценки

В результате восстановительная стоимость объекта ОС составила 120000 руб., износ 30000 руб. Сумма дооценки объекта ОС, числящегося на счете 83 = 15000 руб.

Допустим, что за время эксплуатации объекта ОС в 2005г., сумма износа составила ещё 6000 руб. и на 1.01.06. объект ОС выглядит следующим образом:

01 = 120000, 02 = 36000

в 2006г. (на 1. 01. 06)

В результате переоценки (уценки) восстановительная стоимость уменьшилась на 30000 до 90000 руб., а сумма износа – 9000 руб. (36000 * 30000/ 120000)

Разница между этими суммами составляет 21000 (30000 – 9000)

На счёте 83 по данному объекту ОС по результатам переоценки числится 15000 руб. Это означает, что 6000 руб. (21000 – 15000) должны быть списаны за счёт чистой прибыли организации.

В этом случае общую сумму уценки необходимо распределить на сумму списания добавочного капитала (15000) и чистой прибыли (6000) по счетам 01 и 02 отдельно.

02 – 83 = 6400 (9000 * 15000/ 21000) – уменьшение износа ОС в результате уценки на величину добавочного капитала)

83 – 01 = 21400 (30000 * 15000/ 21000) – уменьшение восстановительной стоимости ОС в результате уценки в пределах добавочного капитала.

84 – 01 = 8600 (30000 – 21400) – уменьшение стоимости ОС за счёт нераспределённой прибыли

02 – 84 = 2600 (9000 – 6400) уменьшение износа ОС за счёт нераспределённой прибыли

В целях налогообложения результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НКРФ) независимо от их отражения или не отражения на счёте прибылей и убытков.

Сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для цели исчисления налога на прибыль.

При расчёте налога на имущество, результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.

ПРИМЕР 2:

Организация приобрела ОС за 100000 руб. На момент переоценки его износ составлял 60000 руб. Дооценены ОС на 40% (К = 1,4). После переоценки:

01 = 140000 (100000 * 1,4)

02 = 84000 (60000* 1,4)

С момента переоценки до момента реализации был ещё начислен износ 20000 руб., итого на момент реализации:

02 = 104000 (84000 + 20000)

Объект ОС реализован за 48000 в т.ч. НДС 7322 руб., т.е. по цене выше остаточной стоимости.

01/1 – 01 = 140000 – списана восстановительная стоимость

02 – 01/1 = 104000 – списана амортизация

91/2 – 01/1 = 36000 – списана остаточная стоимость

62 – 91/1 = 48000 – выручка от продажи

91/2 – 68/ндс = 7322 (48000 * 18/ 118)

83 – 84 = 16000 (40000 – 24000) – списана сумма добавочного капитала по переоценки данного объекта ОС

91/9 – 99 = 4678 – фин. Результат

ПРИМЕР 3:

Условия те же, кроме суммы реализации. ОС проданы за 41300 руб. (35000 + 6300), т.е. по цене ниже себестоимости.

01/1 – 01 = 140000 62 – 91/1 = 41300 99 – 91/9 = 1000 (убыток)

02 – 01/1 = 104000 91/2 – 68/ндс = 6300

91/2 – 01/1 = 36000 83 – 84 = 16000

ВЫВОД: реальная прибыль от эксплуатации и реализации объекта ОС составила:

— по примеру 2 — 20678 руб. (приобрели за 100000 руб.; в состав себестоимости проданной продукции включено 80000 руб. амортизации (60000 + 20000); расход составил 20000 руб. (100000 – 80000).

Сумма прибыли = сумма реализации без НДС – расход (48000 – 7322 – 20000 = 20678))

— по примеру 3 — 15000руб.

доход — сумма реализации без НДС

Сумма прибыли = 41300 – 6300 – 20000 = 15000

Данная прибыль принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств – это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. В результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе организации по новой восстановленной стоимости.

Отметим, что проведение переоценки основных средств – это право, а не обязанность предприятия.

Цель проведения переоценки основных средств

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

для увеличения уставного капитала;

при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;

для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;

для привлечения инвестиций;

при реструктуризации организации;

при продаже некоторых активов.

Читать еще:  Перенос долга с договора на договор

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Порядок проведения переоценки основных средств

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

дату приобретения, сооружения, изготовления;

дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговый и бухгалтерский учет результатов переоценки основных средств — уценка и дооценка, проводки, примеры

Необходимость установления достоверной рыночной стоимости активов, принадлежащих предприятию, возникает обычно при разных обстоятельствах. К примеру, речь идет о предстоящей покупке или запланированной продаже бизнеса.

Или, как вариант, собственники компании намереваются увеличить сумму уставного капитала, привлечь банковскую ссуду, реализовать проект расширения предпринимательской структуры.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Так или иначе, наилучшим способом актуализации фактической цены основных средств (ОС) является их переоценка, осуществляемая в четком соответствии с нормативными требованиями.

Действующим законодательством предприятиям и организациям предоставляется возможность переоценки основных средств. Данная опция предусматривается пунктом 15 стандарта «Учет основных средств», известного как ПБУ 6/01.

Процедура переоценки ОС выполняется на предприятии с целью определения настоящей стоимости соответствующих объектов (оборудования, зданий, сооружений и т.п.).

Актуализация стоимости ОС осуществляется согласно их рыночным ценам, а также существующим условиям воспроизводства, действующим на дату проведения такой переоценки.

Читать еще:  Почему так кинули с зарплатой специалистов по социальной работе

Каждая компания самостоятельно решает, стоит ли переоценивать имеющиеся активы. Однако следует знать, что единожды проведенная переоценка вынуждает руководство организации в дальнейшем регулярно осуществлять данное мероприятие – не чаще 1 (одного) раза за год (по состоянию на момент завершения отчетного периода).

Такая необходимость связана с тем, что стоимость переоцениваемых основных средств, отражаемая в системе бухгалтерского учета, не должна ощутимо (существенно) расходиться с их актуальной (восстановительной) стоимостью.

Порядок проведения

Переоценка ОС осуществляется на предприятии в следующем порядке:

  1. Проводится ревизия внеоборотных активов, нуждающихся в переоценке. Необходимо проверить их фактическое наличие.
  2. Оформляется надлежащий распорядительный акт руководства организации, предписывающий переоценить имеющиеся объекты ОС.
  3. Определенные активы переоцениваются соответствующими специалистами предприятия по актуальной (восстановительной) стоимости посредством прямого пересчета, осуществляемого согласно действительным рыночным ценам, или индексации.
  4. Итоги проведенной переоценки объектов ОС (дооценки, уценки) адекватным образом отражаются в соответствующих регистрах бухучета.

Переоценка имеющихся объектов основных средств подразумевает актуализацию их первоначальной (первичной) стоимости.

Однако если данные активы уже переоценивались прежде, пересчету подлежит их актуальная (восстановительная) стоимость.

Кроме того, следует пересчитать величину амортизации, начисленной (накопленной) за время эксплуатации соответствующего объекта.

Важно отметить! что первичная стоимость имущественного объекта (актива) может переоцениваться как в направлении её увеличения (это так называемая дооценка), так и в направлении её уменьшения (речь идет об уценке).

Специфика учета итогов такой актуализации будет предопределяться тем, проводилась ли прежде стоимостная переоценка конкретного основного средства.

Что такое дооценка ОС?

Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».

Если ранее уже совершался оценочный пересчет ОС, операции переоценки для подобных объектов фиксируются в бухучете несколько иначе.

Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:

  • Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
  • Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).

Отражение в бухгалтерском учете дооценки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2020 году

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам.

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей – получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка – дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка – уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка – уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.
Читать еще:  Почему не приходит налог на квартиру сайте госуслуг 2018 г

2-й год: вторая переоценка – дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Компания Ребус

Бухналтерский учет и аудит на новом уровне

Проводки по переоценке

В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с п

В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с полным погашением стоимости объекта ОС), а выбытие данного объекта вследствие физического износа произошло в сентябре 2007 г.? В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС составляет 236 000 руб. Восстановительная стоимость объекта ОС составляет 309 281 руб., сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости составляет 73 281 руб., сумма дооценки амортизации — 36 821 руб. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ Бухгалтерский учет В рассматриваемой ситуации начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращено с 01.07.2007 в связи с полным погашением его стоимости (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ), но данное обстоятельство не является основанием для отражения выбытия этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01). В данном случае выбытие объекта ОС отражается в сентябре 2007 г. вследствие его полного физического износа. При этом стоимость данного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Поскольку организация в рассматриваемой ситуации полностью самортизировала выбывающий объект основных средств, то остаточная стоимость этого объекта равна нулю. Таким образом, у организации не возникает доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объекта ОС (п. 31 ПБУ 6/01) . При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н , при выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в данном случае сумма дооценки списывается в вышеуказанном порядке в сентябре 2007 г. Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации . В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации — по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т.е. сальдо по счету 83. Налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость данного основного средства полностью учтена в составе расходов через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает. Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 01: 01-1 — «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»; 01-2 01-2 — «Выбытие основных средств».

Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств

Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС

Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств

Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта ОС (73 281 — 36 821)

В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС. Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации, то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки.

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

> Переоценка. Выбытие основных средств

Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).

Выбытие переоцененных объектов основных средств

Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).

Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.

Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.

После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector